Принципы налогообложения в практике Конституционного Суда Российской Федерации

Актуальность и практическая значимость рассматриваемой темы детерминирована, помимо прочего, динамичностью развития экономических отношений. Именно на основе принципов доктрина и судебная практика вырабатывают новые идеи и концепции, позволяющие развивать и своевременно совершенствовать налоговое законодательство.

Анализ практики применения принципов налогообложения позволит выявить их основные особенности, которые представляют интерес как для теоретического осмысления, так и для практического применения (к примеру, при составлении процессуальных документов).

Также, помимо устоявшихся и прямо закрепленных в НК РФ принципов, в настоящей работе будет проанализирован относительно новый, сформулированный ВС РФ принцип - добросовестного налогового администрирования, что также определяет ее актуальность.

В настоящей работе выявлены сущностные характеристики принципов налогообложения, позволяющие унифицировать подходы к их восприятию.

Цель работы состоит в проведении комплексного исследования отдельных налоговых принципов на основе анализа и оценки правоприменительной практики.

Для достижения указанной цели необходимо выполнение следующих задач:

· рассмотреть содержание и особенности принципа экономического основания налогов путем анализа правоприменительной практики высших судов;

· изучить принцип правовой определенности в сфере налогообложения, выделить ключевые особенности его применения;

· проанализировать концепцию «добросовестного налогового администрирования», обозначить возможные пути ее надлежащего развития;

· оценить эффективность применения судами принципов налогового права;

· предложить способы совершенствования законодательства и оптимальные пути развития правоприменительной практики по рассматриваемой проблематике.

Объектом настоящего исследования являются общественные отношения, возникающие в сфере налогового регулирования, в результате которых применяются (должны применяться) основные начала законодательства о налогах и сборах.

В основе исследования лежит предмет – система законодательных актов, регулирующих фискальные отношения, релевантная правоприменительная практика, а также доктринальные позиции, исследующие особенности применения отдельных принципов налогообложения.

В процессе написания работы были использованы следующие методы научного познания: общенаучные методы (анализ, синтез, описание, аналогия) и специальные научные методы (формально-юридический и сравнительно-правовой).

Эмпирическая основа исследования включает в себя нормативные правовые акты, судебные акты – Постановления и Определения КС РФ, Определения ВС РФ, где в мотивировочной части непосредственно были применены принципы налогообложения.

Теоретическая основа исследования включает в себя позиции, выработанные отечественной доктриной по теме данной работы.

Изучение принципов налогового права является актуальной темой среди отечественных ученых-исследователей. В частности, анализу содержания и эффективности реализации отдельных принципов посвящены труды следующих российских исследователей: А.В. Демина, С.В. Барташевича, Р.Г. Голованова, А.В. Палатина, С.А. Ядрихинского и др.

Структура исследования обусловлена его целями и поставленными задачами. Работа содержит введение, три главы, заключение и библиографический список.

Во введении обозначена актуальность и практическая значимость исследования, его цели, задачи, объект, предмет, методология, а также эмпирическая и теоретическая основы.

В первой главе выпускной квалификационной работы содержится комплексный анализ практики применения принципа экономического основания налога. Отмечаются его содержательные различия применительно к налогам и к сборам.

Во второй главе дипломной работы рассматривается универсальный принцип правовой определенности в контексте фискальных взаимоотношений.

Третья глава посвящена принципу надлежащего (добросовестного) налогового администрирования. Она содержит анализ правоприменительной практики по данному вопросу, на основе которого формулируются ключевые аспекты его содержания.

В заключении выпускной квалификационной работы отражены результаты проведенного исследования, сформулированы выводы по теме.

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА I. ПРИНЦИП ЭКОНОМИЧЕСКОГО ОСНОВАНИЯ НАЛОГОВ И СБОРОВ

1.1 Теоретические аспекты принципа экономического основания налогов

1.2 Подходы к экономическому основанию налогов в практике высших судов РФ

ГЛАВА II. ПРИНЦИП ФОРМАЛЬНОЙ ОПРЕДЕЛЕННОСТИ

2.1 Понятие определенности в сфере налогообложения, ее связь с конституционно-значимыми ценностями

2.2 Практические аспекты реализации принципа правовой определенности в фискальных отношениях

ГЛАВА III. НАДЛЕЖАЩЕЕ (ДОБРОСОВЕСТНОЕ) НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ

3.1 Налогоплательщик - слабая сторона

3.2 Избыточный налоговый контроль

3.3 Доктрина правомерных ожиданий

3.4 Недопустимость противоречивого поведения налоговых органов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 1 июля 2020 года). [Электронный ресурс] / СПС «КонсультантПлюс». – URL: htthttp://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/ (дата обращения: 09.05.2022).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс». – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 20.05.2022).

3. Налоговый кодекс ФРГ [Электронный ресурс]. – URL: https://www.gesetze-im-internet.de/ao_1977/BJNR006130976.html (дата обращения: 15.05.2022).

4. Постановление Конституционного Суда РФ от 12 ноября 2020 года № 46-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества "Московская шерстопрядильная фабрика"». [Электронный ресурс] / СПС «КонсультантПлюс». – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_367700/? (дата обращения: 11.05.2022).

5. Постановление Конституционного Суда РФ от 23 мая 2013 года № 11-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью "Встреча"». [Электронный ресурс] / СПС «КонсультантПлюс». – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_146674/92d969e26a4326c5d02fa79b8f9cf4994ee5633b/ (дата обращения: 12.05.2022).

6. Постановление Конституционного Суда РФ от 16 июля 2004 года № 14-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А.Д. Егорова и Н.В. Чуева». [Электронный ресурс] / СПС «КонсультантПлюс». – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_48495/92d969e26a4326c5d02fa79b8f9cf4994ee5633b/ (дата обращения: 16.05.2022).

7. Постановление Конституционного Суда РФ от 28.11.2017 № 34-П "По делу о проверке конституционности пункта 8 статьи 75, подпункта 3 пункта 1 статьи 111 и подпункта 23 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой акционерного общества "Флот Новороссийского морского торгового порта". [Электронный ресурс] / СПС «КонсультантПлюс». – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_283712/ (дата обращения: 17.05.2022).

8. Определение Конституционного Суда РФ от 4 июня 2007 года № 320-О-П «По запросу группы депутатов Государственной Думы о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации». [Электронный ресурс] / СПС «КонсультантПлюс». – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_54617/? (дата обращения: 09.05.2022).

9. Определение Конституционного Суда РФ от 13 мая 2014 года № 1129-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации на нарушение конституционных прав гражданина Самочкина Анатолия Николаевича положениями статьи 11.2, пунктов 1 и 2 статьи 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации и подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации». [Электронный ресурс] / СПС «КонсультантПлюс». – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_153714/ (дата обращения: 11.05.2022).

10. Определение Конституционного Суда РФ от 10 декабря 2002 года № 283-О "По запросу Правительства Российской Федерации о проверке конституционности Постановления Правительства Российской Федерации от 14 января 2002 года № 8 "О внесении изменений и дополнений в Положение о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров" [Электронный ресурс] / СПС «КонсультантПлюс». – URL: https://demo.consultant.ru/cgi/online.cgi?req=doc&ts=LSixA8TXqwVcvjmP&cacheid=2A8381E1AB40E53D5C50E99A103B0F62&mode=splus&rnd=Ugyseg&base=LAW&n=40042#CQf0B8TWp5AORSs5 (дата обращения: 13.05.2022).

11. Определение Конституционного Суда РФ от 15.07.2008 N 674-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Сорокина Юрия Павловича на нарушение его конституционных прав статьей 33 Патентного закона Российской Федерации, подпунктом "л" пункта 1 Положения о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, а также пунктами 1 и 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 14 января 2002 года N 8" [Электронный ресурс] / СПС «КонсультантПлюс». – URL: https://demo.consultant.ru/cgi/online.cgi?req=doc&ts=rbV1B8Ty13VPOUF11&cacheid=8B7295A8F3A3F6A3C395D97A7CC87F20&mode=splus&rnd=Ugyseg&base=LAW&n=84006#kVW1B8TcwEKODhKO (дата обращения: 13.05.2022).

12. Постановление Президиума ВАС РФ от 18 марта 2008 года № 13084/07 по делу № А60-13819/06-С9 [Электронный ресурс] / СПС «КонсультантПлюс». – URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=ARB&n=57114#xrJvn7To9M1pZq3l1 (дата обращения: 16.05.2022).

13. Постановление Президиума ВАС РФ от 30 ноября 2010 года № ВАС-4350/10 по делу № А46-9365/2009 [Электронный ресурс] / СПС «КонсультантПлюс». – URL: https://online3.consultant.ru/cgi/online.cgi?req=doc&cacheid=0907B480E95A01E55F5C1B7608794358&SORTTYPE=0&BASENODE=g7&ts=qYfws7T95lAhObt5&base=ARB&n=171070&rnd=8ii1g#up0ku7To16aCjOCz (дата обращения: 18.05.2022).

14. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 22 ноября 2018 года № 308-КГ18-11090 по делу № А32-32855/2017. [Электронный ресурс] / СПС «КонсультантПлюс». – URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=ARB&n=560942&#kruIu7TakHXn89z71 (дата обращения: 10.05.2022).

15. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 29 января 2018 года № 309-КГ17-13845 по делу № А76-26431/2016. [Электронный ресурс] / СПС «КонсультантПлюс». – URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=ARB&n=526384&dst=100002&#ufvJu7ThUUyvvSH9 (дата обращения: 10.05.2022).

16. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 30 июля 2015 года по делу № 305-КГ15-3206, А40-140893/2013 [Электронный ресурс] / СПС «КонсультантПлюс». – URL: consultantplus://offline/ref=542B029FBE511109B05D3650A86F8095B14C9B6A85C97D74FAFCCB7B53D4881F69598FF93A38B7832F1CE28A5B67285CF00F8F4C198B75D4Y5QBL (дата обращения: 10.05.2022).

17. Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 6 апреля 2016 года № 70-КГ15-16. [Электронный ресурс] / СПС «КонсультантПлюс». – URL: consultantplus://offline/ref=CE6A74C5A5006C60A61579DE35560F6E7798B8DC9A07C23B806C2919E8969B7ECEFDEF6632E39FE8C6909AEBBB3724D7D7AA9397F59B323033WEL (дата обращения: 11.05.2022).

18. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 17 февраля 2015 года по делу № 306-КГ14-5609, А55-23180/2013. [Электронный ресурс] / СПС «КонсультантПлюс». – URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=ARB&n=418247#VS1Ru7Te2PzIe2Av (дата обращения: 12.05.2022).

19. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 24 октября.2018 года № 305-КГ18-12600 по делу № А40-154450/2017. [Электронный ресурс] / СПС «КонсультантПлюс». – URL: consultantplus://offline/ref=6F48740987C4A78EEF66DFA0085D90C420168F4A9C8DC558FC2C3CE4AB3BEE63088C75F5AC45D5043B4B58B6DAA39E01D9EAA7A2650D98FBF1a6L (дата обращения: 12.05.2022).

20. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 16 февраля 2018 года № 302-КГ17-16602 по делу № А33-17038/2015. [Электронный ресурс] / СПС «КонсультантПлюс». – URL: consultantplus://offline/ref=E1FC26F1695833855CBF6BFFB32945D67A36A7DDA9ABC7D6F6D5F59B85376A31EDB881B25B6269C8384A7CC61B9720FF7B41F1338C15D275iEhFL (дата обращения: 18.05.2022).

21. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 16 февраля 2018 года № 302-КГ17-16602 по делу № А33-17038/2015. [Электронный ресурс] / СПС «КонсультантПлюс». – URL: consultantplus://offline/ref=A51090758854B99D9132C586C11422DD1D0C981DBA262546F5BAA710607301DC5F8AE1CAC61776074A87A5E64A9B739C0CADC386297D0DB591A76DkFL (дата обращения: 18.05.2022).

22. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 3 августа 2018 года № 305-КГ18-4557 по делу № А40-93786/2017. [Электронный ресурс] / СПС «КонсультантПлюс». – URL: consultantplus://offline/ref=87225C708D185AB549CD80244E534546D0E494E42FA3B2633E193B81B26C48D274BDBD847A8226D1387D6EC3948F2402130C70F15BFF3F91HFkAL (дата обращения: 18.05.2022).

23. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 14 марта 2019 года № 301-КГ18-20421 по делу № А79-12226/2017. [Электронный ресурс] / СПС «КонсультантПлюс». – URL: consultantplus://offline/ref=25E4347D847F9C9FABD269DE714293BFBCD2E49353D32F3E8EB9584DF56115F31320E5452A78F96F947C2E98D82FB600E62749F16D87FB0449m4L (дата обращения: 18.05.2022).

24. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 23 мая 2022 года № 306-ЭС21-26423 по делу № А55-12839/2020. [Электронный ресурс] / СПС «КонсультантПлюс». – URL: consultantplus://offline/ref=738C4A4BB6E862140BFE90ECC61CC58EAB315CFFA57DC6EEEB61D64A753D0CA24F1D93ED2F8AE6A17AA05A59DA1DE25CF506339FCF179BE9D619j2rDL (дата обращения: 18.05.2022).

25. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 6 мая 2019 года №. Ф05-5096/2019 по делу №. А40-171803/18. [Электронный ресурс] / СПС «КонсультантПлюс». – URL: consultantplus://offline/ref=547DF4331E9AA1958FA735C93C66747DD438094E77598A8ACCA55D7F7FA0999E33BAABE9EA4EC139FD5C5F7881802FDBBE4127DC1C8A3A9F0BCAh2e1L (дата обращения: 13.05.2022).

26. Решение Арбитражного суда г. Москвы от 30 декабря 2019 года по делу № А40-225122/19-107-3924 [Электронный ресурс] / СПС «КонсультантПлюс». – URL: https://online3.consultant.ru/cgi/online.cgi?req=doc&ts=KI0gu7TZC2Yx4CeP&cacheid=EB0C493A1C88FD29B563018F1AE6B1BA&mode=splus&rnd=pF5Igw&base=ASMS&n=2496468#G33gu7TCWTXMzbII2 (дата обращения: 16.05.2022).

27. Особое мнение Судьи Конституционного Суда РФ Г.А. Гаджиева Морщаковой (Постановление Конституционного Суда РФ от 23 мая 2013 года № 11-П).

28. Барташевич С.В. Субъективное право налогоплательщика на уменьшение налогового бремени: теоретические основы и нормативное оформление // Налоги и налогообложение. – 2016. – №. 9. – С. 679-696.

29. Блог А. Артюха. Добросовестное налоговое администрирование: всем и каждому? [Электронный ресурс] – URL: https://zakon.ru/blog/2020/06/03/dobrosovestnoe_nalogovoe_administrirovanie_vsem_i_kazhdomu (дата обращения 18.05.2022).

30. Большой толковый словарь русского языка / Под ред. С. А. Кузнецова. — СПб. : Норинт, 1998.

31. Голованов Р.Г. О справедливости при установлении объекта налогообложения // Законы России: опыт, анализ, практика. – 2011. – №. 6. – С. 81-87.

32. Демин А.В. Общие принципы налогообложения: каждому принципу–отдельная статья // Налоговед. – 2013. – №. 1. – С. 12-23.

33. Ефремова Т. Ф. Современный толковый словарь русского языка: В 3 т. — М. : АСТ, Астрель, Харвест, 2006.

34. Кондрашова М.А. Соотношение эстоппеля и доктрины законных ожиданий // Вестник гражданского права. 2020. №. 3.

35. Овсянников С. В. Формы и пределы взаимодействия гражданского и налогового права // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. – 2009. – №. 1. – С. 83-100.

36. Палатин А.В. Добросовестность налогового администрирования [Электронный ресурс] – URL: http://apno.ru/press-tsentr/publikatsii/46865-dobrosovestnost-nalogovogo-administrirovaniya (дата обращения 20.05.2022).

37. Пепеляев С. Г. О правовом понятии фискальных сборов и порядке их установления // Налоговед. – 2004. – №. 1. – С. 1-8.

38. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов // А. Смит. – М.: ЭКСМО. – 2007. – 960 с.

39. Черновол К. А. Концепция правомерных ожиданий: европейский и российский опыт // Правоведение. 2019. №1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/kontseptsiya-pravomernyh-ozhidaniy-evropeyskiy-i-rossiyskiy-opyt (дата обращения: 17.05.2022).

40. Щекин Д.М. О кризисе правосудия по налоговым спорам // Закон. – 2016. – №. 10. – С. 28.